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对无形资产研发、转让及对外投资业务加计扣除优惠政策的探讨

2017-04-26 | 来源:    人看过
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    (一)对研发用仪器设备加速折旧费用加计扣除政策的探讨根据国家税务总局公告2015年第97号文件的规定,研发用仪器设备满足加速折旧政策时,
(一)对研发用仪器设备加速折旧费用加计扣除政策的探讨
根据国家税务总局公告2015年第97号文件的规定,研发用仪器设备满足加速折旧政策时,还可根据:“孰低原则”就加速折旧费享受税前加计扣除,那么这里加计扣除原则适用何种性质加速折旧费用呢?基于财税[ 20151119号文件的规定,“未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销扣除”。笔者以为,应按以下方式加深对该规定的理解:研发用仪器设备满足加速折旧政策时,对费用化折旧部分,在当期应根据“孰低原则”按前述方法确定加计扣除额;对资本化折旧部分,则应先将其金额100%计入无形资产成本,再通过后续期间无形资产摊销额加计的50%扣除额中体现该加速折旧费享受的加计扣除优惠。由此本文认为,这里加速折旧费加计扣除“孰低原则”应仅针对费用化性质的加速折旧费。
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(二)对企业研发类无形资产转让及对外投资业务加计扣除问题的探讨
通过上述企业转让(包括对外投资转让)研发类无形资产所得额计算公式的阐述与分析可以发现,在确定转让所得时,计算公式中分别扣除了“技术转让成本”、“无形资产摊销费用”项目,并未对其加计扣除50%,那么在计算转让、投资转让研发类无形资产所得阳寸是否需加计50%扣除“技术转让成本”或“无形资产摊销费用”?
笔者以为,国家对企业无形资产研发业务给予所得税优惠,其政策目标是通过所得税优惠方式鼓励企业加大对无形资产研发活动投资,优化配置无形资产要素,实现企业技术创新。由此可见本文前述所得税优惠政策适用对象主要为高新技术企业等无形资产研发企业,政策主要是针对其研发业务和转让业务,优惠政策主要体现在研发环节、应用环节。企业转让研发类无形资产,即意味着其丧失享受优惠政策主体资格,,不能继续享受研发费用加计扣除优惠政策。因此笔者以为,在研发类无形资产转让及对外投资业务中,其转让所得计算公式中不应加计50%扣除“技术转让成本”、“无形资产摊销费用”项目。
此外企业转让其研发无形资产5年以上非独占许可使用权时,转让企业与受让企业按转让协议共同使用该无形资产,在性质上该转让业务属于转让企业让渡一定期间一定范围的使用权,无形资产所有权未发生转移。因此笔者以为,这种情况下转让企业应根据其保留的部分无形资产使用权,在后续摊销期间按其相应摊销费用份额享受加计扣除优惠政策。即根据受益分配原则,对无形资产摊销费用中归属于转让企业保留部分使用权对应的摊销费用份额,可以享受50%加计扣除优惠政策。
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(三)对研发类无形资产转让及对外投资受让方加计扣除问题的探讨
作为研发类无形资产所有权或非独占许可使用权的受让企业,受让无形资产所有权或使用权后,其能否“继续”或“连续”享受该无形资产加计扣除优惠政策呢?
无形资产研发相关所得税优惠政策益主体为研发企业,适用环节为研发期间及后续使用摊销期间,当研发企业将研发类无形资产转让、对外投资时,无形产受益主体发生改变,显然受让企业不属于加计扣除税收优惠政策适用对象。因此笔者认为,因转让或对外投资业务而受让研发类无形资产的企业,不属于享受加计扣除优惠政策主体范围,在后续使用该无形资产期间,其不能“连续”或“继续”享受加计扣除优惠政策。

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